Восстановление состояния расчетов с контрагентами и переоценка валютных остатков. Как восстанавливать бухгалтерские документы и что предпринять при их утрате 1с восстановление состояния расчетов с контрагентами

Обработка формирует проводки и движения специализированных регистров, связанные с погашением долга и зачетом аванса по расчетам с поставщиками и покупателями.
По расчетам в иностранной валюте обработка выполняет корректировку сумм поступления и реализации при зачете авансов по другому курсу, а также выполняет переоценку остатков по всем валютным счетам и формирует проводки по курсовым разницам в бухгалтерском и налоговом учете.

Важно! Восстановление последовательностей расчетов и переоценка валютных остатков - обязательные этапы регламентной процедуры по закрытию месяца.

В шапке документа выбираются действия, которые необходимо выполнить ("Восстановление последовательности расчетов по приобретению ", "Восстановление последовательности расчетов по реализации ", "Переоценка валютных остатков "). В табличной части флажками отмечаются организации , по которым будут выполняться выбранные действия.

При выполнении переоценки валютных остатков обработка создает и проводит документы "Переоценка валютных средств" за те дни, в которые были проводки по валютным счетам бухгалтерского учета, а также за последний день каждого месяца периода переоценки. Период переоценки начинается с даты начала переоценки , указанной в табличной части, и заканчивается выбранной в шапке датой актуального состояния расчетов . Даты начала и окончания периода переоценки могут быть изменены.

Каждое коммерческое предприятие взаимодействует с контрагентами. От эффективности данного взаимодействия во многом зависит финансовое состояние предприятия. Контрагенты формируют портфель заказов, поставляют материалы, оказывают услуги производственного, информационного характера и др. В российских условиях взаимоотношения предприятия с контрагентами усложняются нестабильностью экономической ситуации в стране, отсутствием этики ведения бизнеса, низкой степенью надежности поставщиков и заказчиков, нестабильностью собственного финансового состояния и многими другими внешними и внутренними факторами.
В результате взаимодействия с контрагентами у предприятия формируется , которая является составным элементом оборотного капитала . Оборотный капитал, в свою очередь, выступает фактором, определяющим финансовую устойчивость и уровень конкурентоспособности хозяйствующего субъекта.
Следовательно, правильно выстроенные взаимоотношения с контрагентами могут существенно повлиять на финансовое благополучие предприятия.
В настоящее время организация расчетов с контрагентами остается проблемой российских предприятий. Покупатели и заказчики часто задерживают оплату поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. У самого предприятия из-за неэффективной бюджетной политики также зачастую формируются обязательства перед поставщиками и подрядчиками. К сожалению, подобного рода ситуации неизбежны даже в условиях стабильной экономики и высокой культуры предпринимательской деятельности, для российских же предприятий подобные ситуации начинают носить будничный характер. В связи с этим, чтобы защитить свое предприятие от снижения деловой активности, нужно выработать политику ведения расчетов с контрагентами, составлять предварительные бюджетные планы на будущие периоды, создавать резервные фонды, предназначенные для стабилизации возникших неоплат, и, конечно же, систематически проводить ревизию дебиторской и кредиторской задолженности.
Кризисные условия российской экономики поставили субъекты предпринимательства перед необходимостью активного поиска резервов устойчивого функционирования бизнеса. Реализация системного подхода к экономическому анализу дебиторской и кредиторской задолженности поможет заинтересованному пользователю принимать более обоснованные управленческие решения. А разработка стратегии управления долгами предприятия позволит в перспективе своевременно и в полном объеме выполнять свои обязательства и, как следствие, повысить не только финансовую устойчивость предприятия, но и его имидж в деловых кругах.
Анализ расчетов с контрагентами, проведенный в ряде строительных организаций, показал, что существуют типичные недостатки расчетов с контрагентами.
Так, одним из недостатков является несвоевременность подписания дополнительных соглашений . Этот недочет может повлечь за собой следующее:
- во время налоговой проверки отсутствие конкретного документа повлечет за собой наложение налоговых санкций;
- при возникновении разногласий между организацией и заказчиком подписанный договор (дополнительное соглашение) может послужить основой для их устранения;
- отсутствие подписанного договора (дополнительного соглашения) может повлечь за собой злоупотребление сторонами своими обязанностями;
- приступая к выполнению работ, для удобства организации бухгалтерского учета в бухгалтерии необходимо регистрировать номер заказа, на который в дальнейшем происходит списание материалов и других расходов, а также поступление денежных средств и реализация работ.
Несвоевременность заключения дополнительных соглашений вполне объяснима, так как потребность в выполнении дополнительных работ часто возникает в ходе реализации основных. В результате, например, в строительстве бригада, работающая на соответствующем объекте, зачастую просто продолжает строительство. Вся ответственность за составление и подписание дополнительного соглашения лежит на менеджере, курирующем объект, поскольку в его обязанности входит координация всех работ.
Также выявлены ошибки в оформлении первичной документации , подтверждающей покупку товарно-материальных ценностей (ТМЦ), оказание услуг производственного и общехозяйственного характера сторонними организациями, оказание услуг субподряда, и первичной документации, подтверждающей выполнение строительных работ.
Наиболее часто встречаются следующие ошибки:
1) отсутствие соответствующих расчетам платежных документов;
2) ошибки в оформлении платежных документов: выделена сумма НДС отдельной строкой в платежных поручениях на оплату услуг поставщика на поставку периодических изданий и др.;
3) отсутствие реестра заключенных договоров с контрагентами;
4) некоторое расхождение при составлении актов сверки с поставщиками. Типичные причины таких несоответствий связаны с тем, что сотрудники отделов снабжения не представляют данные документы в бухгалтерию, бухгалтерия же не проводит своевременной сверки с поставщиками;
5) документы подшиваются в форме документов, переданных по факсу, не имеют печатей и подписей;
6) в учетной политике часто отсутствует указание периодичности проведения сверки с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками.
При проведении аудиторских проверок только за один месяц в 40% принятой первичной документации обнаружены погрешности в оформлении. Это говорит о том, что либо бухгалтер-материалист не обращает должного внимания на оформление документов, либо не до конца осведомлен о правилах их оформления. В связи с этим в первую очередь бухгалтер-материалист должен ознакомиться с Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20 "Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации". На основе изученной информации необходимо устранять ошибки в документации предыдущих периодов и внимательно отслеживать вновь поступающие документы.
Возникает просроченная задолженность и по налогам . Это приводит к выставлению инкассовых поручений на расчетные счета организации, их последующий арест и взыскание задолженности в судебном порядке.
Анализ первичных документов выявил такие наиболее распространенные ошибки:
1. В счетах-фактурах, выставляемых организацией на реализацию, не указаны:
- адрес и идентификационные номера покупателей;
- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей;
- наименование выполненных работ в выданном счете-фактуре не соответствует наименованию работ, указанному в договоре.
2. В счетах-фактурах, полученных организацией на приобретение ТМЦ, отсутствуют:
- адрес и идентификационные номера поставщика и покупателей;
- наименование и адрес грузополучателя и грузоотправителя.
При проверке формирования отчетности по НДС выявлено, что в налоговые органы не представляются уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС). Необходимость в них возникает в связи с тем, что ряд накладных и счетов-фактур за отчетный период поступают в бухгалтерию уже после 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Данные документы приходуются по факту их поступления.
Перечисленные ошибки, выявленные при расчетах с контрагентами, систематизированы в табл. 1.

Таблица 1. Ошибки в учете и их влияние на деятельность организаций

Ошибки в учете, выявленные аудиторской проверкой	Влияние на деятельность организации
1. Несвоевременность подписания дополнительных соглашений	Наложение соответствующих санкций со стороны налоговых органов. Отсутствие договора (дополнительного соглашения) не позволяет своевременно урегулировать возникшие разногласия между организацией и ее заказчиком. Возможность злоупотребления заказчиком своими обязательствами и правами
2. Ошибки в оформлении первичной документации, подтверждающей покупку ТМЦ, оказание услуг производственного и общехозяйственного характера сторонними организациями, оказание услуг субподряда, и первичной документации, подтверждающей выполнение строительных работ	Первичные документы могут быть не приняты к учету в ходе налоговой проверки, так как согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации
3. Возникновение просроченной задолженности покупателей	Отвлечение денежных средств из оборота
4. Возникновение просроченной задолженности перед поставщиками	Возможность выставления судебного иска поставщиками
5. Возникновение просроченной задолженности по налогам и сборам и по социальным выплатам	Принудительное взимание налога, арест расчетных счетов, арест имущества, судебные иски (гл. 8 НК РФ)
6. Не сданы уточненные декларации по НДС	Пересчет налога при налоговой проверке, взимание штрафных санкций

Рекомендации по улучшению практики расчетов с контрагентами сводятся к следующему. Ответственным лицом в случае возникновения нарушения в виде несвоевременного подписания дополнительных соглашений и договоров является менеджер, курирующий объект. В связи с этим необходимо установить жесткие сроки (табл. 2), в течение которых менеджер должен организовать подписание соответствующих документов и разработать систему санкций за их нарушение.

Таблица 2. Сроки представления подписанных с заказчиками договоров (дополнительных соглашений) в бухгалтерию

При нарушении установленных сроков менеджер должен в письменном виде представить объяснение причин данного нарушения (табл. 3) и обозначить срок представления договора (дополнительного соглашения).

Таблица 3. Причины нарушения сроков представления подписанных заказчиком дополнительных соглашений

При отсутствии заключенного дополнительного соглашения с заказчиком вина возлагается на бухгалтерию, которая подписала обходной лист, не потребовав у менеджера сдачи документов. В таком случае ответственность за подписание соглашения перекладывается на менеджера, которому этот объект был перепоручен.
Для устранения погрешностей в оформлении рекомендуется следующее:
- назначить бухгалтера-материалиста, который занимается введением в соответствующие регистры программы "1С" первичной документации, подтверждающей покупку ТМЦ, оказание услуг и т.д., ответственным за соблюдение правильности их оформления. Так, при обнаружении ошибки ответственное лицо обязано связаться с поставщиком и потребовать замены неверно оформленного документа; документ с ошибками бухгалтер-материалист должен подшить в книгу покупок, пометив его для дальнейшей замены при поступлении исправленного документа;
- обратить внимание сметчиков, которые занимаются выставлением актов, на то, что наименование работ, указанных в актах, должно строго соответствовать наименованию работ, названных в договоре;
- назначить заместителя главного бухгалтера, который занимается выставлением первичной документации заказчику, ответственным за соблюдение правильности ее оформления. Документы необходимо выписывать только на основании договора, что позволит фиксировать в первичной документации наименование работ, точно согласуя их с работами, прописанными в договоре, также позволит отследить возможность расхождения суммы реализации со стоимостью договора.
Дополнительную проверку оформления входящей и исходящей первичной документации может осуществлять главный бухгалтер при формировании книги продаж и книги покупок.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности показал, что часто имеются просрочки по этим видам задолженности. Для регулирования расчетов с покупателями и заказчиками главному инженеру и менеджерам рекомендуется ежемесячно формировать график ожидаемых оплат, на основе которого сотрудники бухгалтерии будут проводить ревизию задолженности покупателей и заказчиков. Пример данного графика по задолженности представлен в табл. 4.

Таблица 4. График расчетов покупателей и заказчиков

Заказчик	Авансовый платеж		Промежуточный платеж		Окончательный расчет
	Дата/сумма	Дата/сумма	Дата/сумма	Дата/сумма	Дата/сумма
	Дата/сумма	Дата/сумма	Дата/сумма	Дата/сумма	Дата/сумма
	Дата/сумма	Дата/сумма	Дата/сумма	Дата/сумма	Дата/сумма

Если заказчик имеет задолженность, просроченную более чем на один месяц, и объем задолженности достаточно велик, то это говорит о том, что сформированная им задолженность вносит значительный вклад в общую дебиторскую задолженность организации. Следовательно, необходимо принять кардинальные меры по ее возмещению.
Если заказчики имеют задолженность, просроченную на одну-две недели, то с данными заказчиками нужно провести оперативную работу и выявить причины задержки, а также уточнить ожидаемые сроки оплаты.
Ответственность за регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками возлагается на бухгалтера-материалиста, который ежедневно обязан обновлять данные, представленные в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" . Также им ежемесячно должны запрашиваться акты сверок от наиболее крупных поставщиков, с более мелкими поставщиками можно проводить сверку раз в квартал.
Перечисленные рекомендации по улучшению практики расчетов с контрагентами представлены в табл. 5.

	Влияние на финансовый результат
1. Установление сроков подписания договоров и дополнительных соглашений. Назначение менеджера, курирующего объект, ответственным за подписание данных документов. Разработка комплекса штрафных санкций за несоблюдение менеджером сроков подписания договоров и дополнительных соглашений	1. Сокращение издержек по уплате штрафов при налоговых проверках; наличие договора позволит выстраивать с покупателями надежные отношения, своевременно решать возникшие разногласия, при необходимости отстаивать свои права в суде. Все это позволит уменьшить временные и материальные расходы на формирование отношений с покупателями
2. Назначить бухгалтера-материалиста ответственным за правильность оформления входящей первичной документации (накладных, актов, счетов-фактур). Разработать комплекс штрафных санкций за несвоевременное устранение ответственным лицом ошибок	Снижение затрат на выплату штрафных санкций при налоговой и иных сторонних проверках
3. Назначить заместителя главного бухгалтера ответственным за правильность оформления первичной исходящей документации (сметы, акты N КС-2 и N КС-3, счета- фактуры, накладные). Разработать комплекс штрафных санкций за несвоевременное устранение ответственным лицом ошибок
4. Главный инженер и менеджеры ежемесячно должны формировать график ожидаемых оплат, на основе которого сотрудники бухгалтерии будут проводить ревизию расчетов с покупателями и заказчиками	дебиторской задолженности, своевременное создание соответствующего резерва. Уменьшение дебиторской задолженности приводит к увеличению объема средств в обороте, что, в свою очередь, может повлиять на своевременность закупки необходимых материалов, погашения кредиторской задолженности и т.д.
5. Ответственность за регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками возложить на бухгалтера-материалиста, который ежедневно должен обновлять данные, представленные в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60	Сокращение объема просроченной кредиторской задолженности. Это позволит избежать претензий и штрафных санкций со стороны поставщиков
6. Анализ задолженности по налогам и сборам и перед внебюджетными фондами должен проводить главный бухгалтер	Возможность избежать выставления инкассовых поручений, начисления пеней и штрафов, арестов расчетных счетов и т.д.

ций позволит не только устранить выявленные недостатки, но и впредь не допускать аналогичных ошибок, что даст возможность повысить эффективность деятельности предприятий в целом.

Ведение бухгалтерского учета - это сложное, но необходимое дело в любой предпринимательской деятельности. Знание всех тонкостей и особенностей в данной сфере приходит только с опытом работы. Многие руководители полагают, что наличие бухгалтера является гарантом правильного ведения учета. И только после увольнения сотрудника выясняется, что учет велся не в полном объеме. Приходится осуществлять восстановление данных бухгалтерского учета.

Проверка

Как известно, проблему проще предотвратить, чтобы не тратить время и деньги на восстановление бухгалтерского и налогового учета. Для этого достаточно провести небольшой экспресс-тест - сравнить данные отчетности с информацией в программе. Если будет найдены отклонения, значит, учет ведется с ошибками. Последствия могут быть непредсказуемыми: от встречной проверки до дисквалификации руководителя.

Ошибки могут быть допущены по разным причинам: смена сотрудника, отсутствие документов, загруженность отдела. Как бы то ни было, лучше вовремя осуществить восстановление бухгалтерского и налогового учета. Это позволит избежать штрафных санкций за несоблюдение закона и повысит эффективность деятельности организации в целом. Не стоит забывать, что за ведение учета в организации руководитель несет административную или уголовную ответственность.

Услуги профессионалов

Если в отчетности были выявлены ошибки, то необходимо осуществить восстановление данных. В этом случае заключается договор на восстановление бухгалтерского учета, образец которого представлен далее. В документе прописываются реквизиты участников сделки, права и обязанности сторон, сроки выполнения проверки. Очень важно отразить в договре стоимость услуг и ответственность исполнителя за выполнение обязанностей.

Создавать новое юридическое лицо имеет смысл только, если компания не несет ответственности перед другими контрагентами. Если у предприятия имеются действующие лицензии, долгосрочные договора и большой штат сотрудников, нужно поддерживать его жизнедеятельность. Деловой опыт и положительная репутация в бизнесе также имеют значение.

Услуги по восстановлению бухгалтерского учета включают в себя:

• Анализ текущего состояния организации: учетной политики, документооборота, плана счетов.
• Проведение сверки взаиморасчетов со всеми контрагентами.
• Формирование базы документов.
• Восстановление документации и ввод первичных данных.
• Формирование отчетов.

В итоге документация будет восстановлена, упорядочена и проконтролирована. Услуги по восстановлению бухгалтерского учета будут стоять дорого. Цена напрямую зависит от причины возникновения ошибок (смены бухгалтера, результат налоговой проверки, неквалифицированное ведение учета) и периода, за который нужно проводить сверку расчетов. Чем больше будет выявлено ошибок, тем больше работы предстоит аудиторам. С другой стороны, стоимость услуг гораздо меньше, чем затраты, которые будут понесены фирмой в случае ненадлежащего ведения учета.

Цели и задачи

Восстановление бухгалтерского учета аудиторской фирмой начинается с постановки цели - привести учет в состояние, соответствующее законодательству, чтобы контрольно-надзорные органы не наложили штрафы, претензии и санкции на предприятие. Исходя из поставленных целей и задач, осуществляются такие этапы проверки:

1. Анализ текущей ситуации: первичная обработка документации.
2. Определение объема работ, подсчет их стоимости, планирование и согласование мероприятий с заказчиком. На этом этапе оформляется договор на восстановление бухгалтерского учета.
3. Реализация мероприятий, в том числе создание, исправление регистров БУ, первичной документации и отчетности.
4. Предоставление результатов проверки заказчику.

Варианты

С чего начать восстановление бухгалтерского учета? С анализа текущей ситуации и определения объема работ. Полное восстановление бухгалтерского учета аудиторскими услугами может потребоваться только в том случае, если прежде учет не велся вообще или полностью утерян. Чаще всего осуществляется частичное восстановление данных. которое охватывает отдельные участки БУ, сделки или операции, проверку отчетности и налогового учета по отдельным видам налогов.

Восстановление бухгалтерского учета: с чего начать

Первым делом следует провести инвентаризацию, чтобы выявить фактическое количество основных средств. Независимые оценщики определят рыночную стоимость объекта и срок, в течение которого он отработал. Исходя из этих данных составляется баланс и рассчитывается оставшийся срок эксплуатации. Предприятия, которые находятся на общей системе, могут узнать стоимость объекта из копии декларации по налогу на имущество. Объекты, которые не облагаются налогом, должны быть отражены в приложении к отчету.

Если за предприятием числится недвижимость и земельные участки, то нужно обратиться в БТИ и регистрационную палату за копиями паспортов на эти объекты. Проверить данные о владельцах участков, которые переданы организации на правах аренды, можно в Федеральной регистрационной службе. В комитете по управлению имуществом имеется устав предприятий, которые владеют федеральными или муниципальными объектами. Все полученные данные нужно занести в бухгалтерский учет.

Восстановления основных средств осуществляется в такой последовательности:

1. На каждый объект заводится инвенаризационная карточка (ОС-6), в которой указывается полное наименование, остаточная стоимость, краткая характеристика и остаточный срок использования.
2. Стоимость выявленных ОС отражается по ДТ01. По КТ02 «Амортизация» на отчетную дату должно стоять «0». Указывать в этих проводках первоначальную стоимость ОС и сумму износа не рекомендуется. Лучше отразить остаточные данные. Оставшийся срок полезного использования каждого объекта должна установить комиссия.
3. Если фирма была создана до 2002 года, то в отчете должна числиться примерная дата постройки объекта или ввода его в эксплуатацию. По этим данным, затем будет определяться срок использования в НУ и БУ. До 2002 года списание амортизации осуществлялось по разным срокам полезного использования. Возникшие постоянные разницы влияют на сумму налога на прибыль.
4. В приказе об учетной политике должен быть прописан способ начисления амортизации.

Запасы

• Отражает по ДТ10 выявленные остатки запасов, а по ДТ41 - остатки товаров. Постановка на учет осуществляется в количественном и суммовом выражении по рыночной стоимости.
• Если по результатам инвентаризации была обнаружена спецодежда, то она должна быть учтена в отдельных карточках. Один документ выписывается на одно ответственное лицо. Если срок полезного использования одежды превышает 1 год, то на каждую единицу ежемесячно должна начисляться амортизация.
• В приказе об учетной политике должен быть закреплен порядок отражения и выбытия в НУ и БУ МЗП и товаров.

Сбор данных о взаиморасчётах

Восстановление документов бухгалтерского учета начинается с определения стадии взаиморасчетов со всеми контрагентами. Копии всех платежных документов можно получить в банке, предоставив реквизиты организации. В таком случае на имя руководителя отделения составляется письмо с просьбой предоставить из архива выписок по счету со всеми прикрепленными файлами. Информацию нужно восстановить минимум за полгода. Из предоставленных документов можно будет легко определить поставщиков, покупателей и остатки на расчетном счете. Следующий этап - направить каждому агенту акт сверки и попросить прислать вместе с подписанными документами копии всех договоров.

ФНС контролирует начисления и уплаты налогов в указанные сроки. С этой целью налоговая составляет карточки счетов предпринимателей, в которых отражает платежи:

• за текущий год;
• в счет погашения задолженность за прошлый период;
• в счет погашения реструктуризированной задолженности;
• поступления от реализации арестованного имущества.

Чтобы осуществить восстановление бухгалтерского учета, аудитор или бухгалтер направляет в адрес ФНС письмо с просьбой предоставить акт сверки. В документе обязательно должны быть указаны ИНН, местонахождение организации, телефон, Ф. И. О. руководителя. ФНС составляет акт по форме № 23 и пересылает его клиенту. Кроме того, можно получить справку о состоянии расчетов с бюджетом. Она выдается по заявлению налогоплательщика, оформленному письменно, или переданному на электронный адрес. Срок получения документа - 10 дней с момента подачи справки.

Каждое предприятие в обязательном порядке регистрируется в ПФР и ФСС. Из этих учреждений можно получить копии декларации об уплате ЕСН и страховых взносов и узнать сальдо расчетов, выплаченные суммы, применяется ли регрессивная шкала, есть ли инвалиды на предприятии.

Ежеквартально предприятие сдает баланс со всеми дополнениями, отчет о прибыли и движении средств. Копии этих документов за несколько предыдущих периодов можно получить из ФНС по письменному запросу.

Расчеты

Восстановление бухгалтерского учета фирм по данной статье формируется из актов сверки в БУ и отражается по счету 60:

• дебетовое - если имеет место переплата поставщикам;
• кредитовое - если имеется задолженность перед поставщиками.

Если организация пользуется услугами лишь нескольких контрагентов, то для детализации расчетов рекомендуется открыть субсчета отдельно для каждого контрагента.

Все расчеты с покупателями отражаются по счету 62. Задолженность контрагента - по дебету, а переплата - по кредиту. Точно так же, как и с поставщиками, расчеты с каждым покупателем можно вести на отдельном субсчете.

Ведение, восстановление бухгалтерского учета по безналичным денежным средствам осуществляется на основе данных из банковских выписок. Остаточное сально на текущих счетах отражается по ДТ51. Если у организации имеются остатки валютных ценностей, то они учитываются до ДТ52, пересчитанные в рубли по курсу ЦБ на дату проведения инвентаризации. Наличные средства в кассе отражаются по ДТ50.

Восстановление бухгалтерского учета и отчетности с ПФР, ФСС, ФОМС осуществляется по актам сверки, полученным из этих учреждений. Все суммы учитываются по счету 69, к которому открываются соответствующие субсчета, отражающие расчеты по ЕСН в части, перечисляемой в ФСС, федеральный бюджет, на медицинское страхование и расчеты по взносам в ПФР. Суммы, отраженные в акте, должны совпадать с теми, которые указаны в платежных документах из банка. Выявленные расхождения могут быть вызваны тем, что средства на счет в бюджет попадают через несколько дней после их перечисления. В платежных документах могла быть соверена ошибка, тогда средства зачисляются на другой счет. В любом случае при выявлении отклонений рекомендуется обратиться в ПФР или ФСС за получением разъяснений.

Сальдо по счету 69 будет:

• Кредитовое, если суммы начислений превышают суммы уплаты.
• Дебетовое, если средства в бюджет перечислены авансом.
• Нулевое, если переплата и задолженность отсутствует.

Выяснить, на какой системе налогообложения находится организация, помогут акты сверки с ФНС. Указанное в документах сальдо следует отразить в БУ по счету 68.

Капитал организации

С чего начинается восстановление бухгалтерского учета в рамках источников финансирования организации? С учредительных документов предприятия. В Уставе указывается сумма средств, внесенных учредителями. Все последующие изменения величины капитала должны отражаться в протоколах собраний акционеров. Рассчитанную сумму уставного капитала следует отразить по КТ80.

Баланс: активы

Для восстановления данных нужно получить последний сданный отчет в ФНС. Информация в баланс записывается из Главной книги. Если она отсутствует, то восстановление бухгалтерского учета фирм осуществляется по счетам.

НМА (стр. 110). Если по счетам числится определенная сумма, то нужно выяснить у руководства, какими товарными знаками или интеллектуальной собственностью владеет предприятие. Правильно определить стоимость таких объектов помогут оценщики.

ОС (ст. 130). У предприятий, занятых в строительстве, по данной строке отражается стоимость оборудования для установки и вложенного в НМА. Если имеется балансовое сальдо по стр. 135, значит, у организации имеется имущество, переданное в аренду. Для восстановления бухгалтерских данных нужно запросить договора аренды.

Спецсчета в банках (стр. 140). По данной строке отражается сумма вложений в краткосрочные депозиты. Этаже информация должна отражаться в банковской выписке и по счету 55 главной книги.

Запасы (стр. 211). Информация о количестве и стоимости материалов заносится в баланс по данным инвентаризации. Цифры могут отличаться от тех, что представлены в последнем сданном отчете.

В балансе отражается сумма налога, полученная по сделкам со всеми контрагентами. Если у предприятия имеется много покупателей, то суммы, указанные по стр. 220 (НДС) и 230 (ДЗ), не помогут осуществить восстановление бухгалтерского учета.

Данные по средствам в кассе и на расчетных счетах заполняются исходя из банковских выписок.

Баланс: пассивы

Сумма учредительного капитала (стр. 410) должна соответствовать той, что указана в учредительных документах.

Если организация использует краткосрочные займы. то их объем с учетом процентов должен быть отражен по сч. 66. Задолженность перед ПФ, социальными фондами (стр. 623) и бюджетом (стр. 624) должна соответствовать той, что указана в актах сверок с этими организациями.

К доходам будущих периодов (стр. 640) относят суммы поступлений аренды, безвозмездных активов и т. д.

Общая сумма арендованных ОС, указанная по стр. 910 и 911, должна соответствовать той, что указана в договорах с контрагентами, а ежемесячные платежи - с банковскими выписками. Задолженность перед арендодателями следует отразить на забалансовом счете 001.

После того как все данные с баланса разнесены восстановление бухгалтерского учета с чего начать? Если все данные занесены правильно, то дебетовое сальдо счетов и субсчетов должно совпадать с кредитовым.

Декларация по налогу на прибыль

Восстановление бухгалтерского учета с чего начать? Данные из декларации следует отразить в балансе организации, учитывая такие нюансы:

• В Разделе 1 указана сумма налога, подлежащих уплате, по всей организации в целом. Это следует учесть, если у предприятия есть подразделения, которые не уплачивают налог. Сальдо счета 68 должно совпадать с суммой задолженности, перечисляемой в местный бюджет (стр. 091) и бюджет РФ (081).
• Налог, подлежащий уплате с дивидендов и процентов с государственных ЦБ, отражается в подразделе 1.3 в стр. “1” и “2” соответственно.

Рассмотрим заполнение остальных строк декларации:

• Стр. 070 - доход от операций с долговыми обязательствами и от переоценки ЦБ.
• Стр. 010 - сумма выручки организации за отчетный период.
• Стр. 100 - внереализационные доходы, полученные в виде процентов по договорам займа, векселям и другим долговым обязательствам.
• Стр. 041 - сумма налогов и сборов за исключением ЕСН.
• Стр. 050 - стоимость приобретенных (реализованных) имущественных прав в прошлом периоде.
• Стр. 090 - сумма убытков за предыдущие периоды по обслуживающим производствам.
• Стр. 400 - сумма начисленной амортизации по ОС и НМА. Если она отличается от расчетной, значит, у организации есть объекты, приобретенные до 2002 года, которые теперь занесены в отдельную группу.
• Стр. 030 - сумма реализованных в прошлом периоде ОС. Определить проданные объекты можно по договорам, учтенным в регистрационной палате. Сумма амортизации по таким объектам занесена в стр. 040, а выручка - включена в стр. 030.

Возможные ошибки

Восстановление бухгалтерского учета и аудита - это долгий и кропотливый процесс. Основная проблема заключается в том, что информация из отчетности будет не совпадать с той, что указан в актах сверки. В первую очередь это касается всех бюджетных платежей. Например, аудитора получил акт на 31 декабря. Начисление сборов в БУ отражается оборотами на конец месяца, а в лицевом счете из ФНС - по сроку уплаты, то есть на конец 1 квартала будущего года. Если организация ежеквартально перечисляет средства в бюджет, то в БУ они будут числиться списанными, а по данным ФНС - начисленными в виде авансовых платежей. То есть на конец года тождественные расчеты будут только за 10 месяцев без учета авансовых платежей за последний квартал. Такая же ситуация будет и по другим отчетным периодам.

Нельзя выкидывать документы, на основе которых осуществлялось восстановление данных. Их нужно собрать и составить один реестр. Ответственность за сохранность первичных документов несет главный бухгалтер.

Налоговая отчетность может быть составлена с ошибками. Кроме того, у организации быть события, которые произошли после отчетной даты, но до подписания документа в ФНС. Если они не были правильно учтены, то в текущем периоде возникнет утрата материальных ценностей на большую сумму.

Положением по ведению БУ допускается составление баланса с неточностями. В балансе отражается свернутое кредитовое и дебетовое сальдо.

Утеря документов

Если документы были утеряны частично, то предприятие находится в более выгодном положении, поскольку не придется восстанавливать весь учет с нуля. Хорошие результаты дают беседы с руководством, сотрудниками бухгалтерии и другими экономическими отделами. Во избежание подобных случаев лучше периодически делать архивные копии бухгалтерской базы в виде распечаток ОСВ на конец месяца.

Выбор контролера

После того как все восстановительные работы пройдены, стоит исключить ключевую ошибку - не квалифицированного сотрудника. Принимая на работу бухгалтера, следует протестировать его знания в сфере деятельности предприятия и навыки работы с программой. Очень часто «специалисты» не разбираются в настройках базы данных и формируют отчетность, полагаясь на программу. А ведь не все конфигурации могут быть настроенными.

Также следует заранее определиться с возрастными предпочтениями. Молодые специалисты имеют большой объем теоретических знаний и мало практических навыков работы. Хоть они и с решительностью рвутся в бой, полагаться на них не стоит. В то же время «бабушка-бухгалтер» будет больше времени тратить на изучение законодательных изменений, нежели на адаптацию учета на фирме.

По статистике, 80 % сотрудников работают хорошо, только если их труд контролируют. Самый лучший способ - периодически снимать отчеты по основным бухгалтерским счетам: «запасы», «расчеты с поставщиками, заказчиками» и т. д. Если цифры на счетах вызывают сомнения, следует попросить бухгалтера прокомментировать ситуацию. Любые ошибки следует исправлять незамедлительно. Если бухгалтер самостоятельно с этой задачей справиться не сможет, то придется обратиться к специалистам - аудиторам.

Пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) установлено, что составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ в обязательном порядке должна предшествовать инвентаризация всех активов и обязательств.

Правила проведения инвентаризации регулируются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (далее - Указания).

Согласно п. 1.2 Методических указаний относится к имуществу организации, а и резервы - к финансовым обязательствам.

Инвентаризация проводится путем проверки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета на конец года, а также выявляется дебиторская и кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Согласно п. 3.44 Методических указаний инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должны быть подвергнуты счета:

Документальное оформление инвентаризации

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия (п. 2.2 Указаний).

Результаты инвентаризации оформляются документально.

Первичные документы по отражению результатов инвентаризации разрабатываются организацией самостоятельно - за основу берутся, как правило, формы документов, приведенные в Приложениях 1 - 18 Указаний, а также содержащиеся в альбомах унифицированных форм.

Результаты годовой инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерской (финансовой) отчетности, а это значит, что выявленные несоответствия должны быть своевременно учтены на счетах бухгалтерского учета (не позднее 31 декабря отчетного года).

Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями

Инвентаризация расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами подразумевает проверку обоснованности числящихся на балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженностей.

Достоверно оценить правильность отражения сумм задолженности помогает сверка расчетов с названными лицами.

При инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, а также с прочими дебиторами и кредиторами организации проводят сверки взаимных расчетов со своими контрагентами по состоянию на 31 декабря отчетного года, которые оформляются актами.

Акт сверки взаиморасчетов

Акт сверки составляется отдельно по каждому дебитору и кредитору в двух экземплярах.

Акт сверки позволяет не только выявить ошибки в ведении бухучета, но и избежать разногласий с контрагентами. Если дебитор организации подписывает документ, то он соглашается с состоянием расчетов и выражает готовность оплатить долг.

Акт сверки служит основанием для списания безнадежных долгов после окончания срока их исковой давности.

Акт сверки необходим также при обращении организации в суд с целью взыскания с контрагента долга за поставленные товары или оказанные услуги.

Форму акта сверки взаиморасчетов организации разрабатывают самостоятельно. В законодательстве не предусмотрено унифицированной формы данного документа (Письмо Минфина России от 18.02.2005 N 07-05-04/2).

В начале документа по центру следует написать наименование документа акт сверки, под ним перечислите наименования сторон;

Нужно указать договор или договоры между организациями, по которому составлен акт сверки расчетов. Претензии могут рассматриваться только в рамках действующих договоров;

В табличной части для каждой из сторон-контрагентов должно быть отведено собственное поле для заполнения данных по общим позициям. Представьте ссылки на первичные документы (накладные, акты приема-передачи результатов выполненных работ/оказанных услуг, платежные поручения, кассовые ордера и т.д.). В конце таблицы подводят итоги по данным каждой из сторон для определения наличия или отсутствия задолженности, которая будет определена после сверки расчетов;

В конце документа указывается итоговая сумма задолженности (конечное сальдо в денежном выражении) по результатам взаиморасчетов между организациями, по данным каждой из сторон-контрагентов. Определяется место для подписи сторон и Ф.И.О. уполномоченных лиц, подписавших акт. Он может быть подписан в качестве уполномоченных лиц единоличным исполнительным органом организации (генеральным директором, директором, президентом и т.д.) либо представителем, действующим на основании выданной таким органом доверенности.

Чтобы акт сверки стал правомерным, он должен быть подписан с обеих сторон уполномоченными лицами.

Основной частью акта сверки, которая несет в себе информацию о проведенных контрагентами хозяйственных операциях, является табличная часть, которая состоит из двух частей. В левой отражаются, как правило, факты хозяйственной деятельности организации - составителя документа. Она включает четыре столбца. В первом из них указывается порядковый номер записи, во втором - краткое содержание хозяйственной операции, в третьем и четвертом - ее денежное выражение по дебету или кредиту. Правая часть таблицы остается незаполненной; данные туда записываются контрагентом при проведении им сверки.

Таким образом, в рассматриваемый акт вносятся в хронологическом порядке записи обо всех проведенных организацией с участием конкретного контрагента операциях за определенный период. После чего подсчитываются обороты по дебету и кредиту и определяется конечное сальдо на нужную дату.

Если проблем и ошибок не возникло, то суммы, полученные после заполнения первой и второй вкладки, будут выглядеть зеркально в таблице.

Один экземпляр акта остается в бухгалтерии организации, второй направляется в организацию, с которой проводится сверка.

Контрагент, получивший этот акт, должен проверить все содержащиеся в нем данные и внести собственные.

Выявленные расхождения он также должен зафиксировать в этом акте.

После отражения всех необходимых сведений контрагент возвращает этот акт организации.

Исправление ошибок

В случае выявления несоответствий, образовавшихся в результате ошибочных действий бухгалтера, в учете должны быть составлены корректировочные записи в порядке, установленном п. 5 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

Так, например ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Инвентаризационные разницы, выявленные в ходе инвентаризации, могут быть отражены следующим образом.

Исправлена ошибка, выявленная в результате инвентаризации расчетов с поставщиками, выразившаяся в неполном отражении в учете стоимости приобретенных товаров
Списана кредиторская задолженность перед поставщиком (покупателем), по которой истек срок исковой давности
Списана дебиторская задолженность перед поставщиком (покупателем), по которой истек срок исковой давности
Сумма списанной дебиторской задолженности учтена за балансом

Инвентаризация резервов по сомнительным долгам

Создавать резервы по сомнительным долгам организация обязана по всей "дебиторке", в том числе по задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, задолженности работников и третьих лиц по предоставленным им займам.

Резерв создается в случае признания задолженности сомнительной.

Критерии, при наступлении которых задолженность считается сомнительной, устанавливаются предприятием самостоятельно (отражаются в учетной политике). Бухгалтер, который ведет счета учета расчетов, должен четко знать данные критерии и своевременно создавать резервы.

Если дебиторская задолженность отвечает понятию "сомнительная", бухгалтером должна оцениваться вероятность погашения долга и в соответствии с оценкой определяться величина резерва - чем выше эта вероятность, тем меньше размер резерва по сомнительному долгу, и наоборот - чем ниже вероятность того, что должник вернет долг, тем больше размер резерва.

Таким образом, в ходе инвентаризации резервов по сомнительным долгам инвентаризационной комиссией анализируется каждая сумма, отраженная на счете на предмет соответствия ее утвержденным критериям и на ее соразмерность.

Отметим, что суммы резерва по сомнительным долгам на конец отчетного года (по результатам инвентаризации) учитываются способом, принятым в организации:

Либо с присоединением неизрасходованных сумм резерва (созданного годом раньше) к финансовым результатам и одновременным созданием нового резерва (этот способ учета прямо предусмотрен п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ);

Либо с пересмотром величины резерва, то есть с проверкой обоснованности сумм, которые числятся на счете , а при необходимости - с осуществлением соответствующих корректировок (данный способ продиктован нормами ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений", утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Пример

На конец года в учете организации числилась неизрасходованная сумма резерва по сомнительному долгу - 500 000 руб. В ходе инвентаризации было установлено, что вероятность погашения долга снизилась, поэтому указанный резерв было решено увеличить до 700 000 руб.

Оформление результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации расчетов оформляются следующим образом.

Сначала итоги проверки каждого дебитора и кредитора заносятся в справку, являющуюся приложением к акту по форме N ИНВ-17.

В этой справке указываются:

Реквизиты каждого дебитора и кредитора организации;

Дата и причина возникновения задолженности;

Сумма задолженности.

Затем на основании этой справки составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 в двух экземплярах, который подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.

Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

В акте указываются:

1) наименование организации, проводящей инвентаризацию;

2) подразделение, в котором проводится инвентаризация;

4) порядковый номер и дата составления документа;

5) дата проверки состояния дебиторской и кредиторской задолженности;

6) наименования организаций-дебиторов; номер счета бухгалтерского учета, на котором учитываются дебиторские задолженности; полная сумма дебиторской задолженности по каждому контрагенту; сумма задолженности, которую дебитор не подтвердил и по которой истек срок исковой давности;

7) наименования организаций-кредиторов; номер счета бухгалтерского учета, на котором учитывается кредиторская задолженность;

8) полная сумма кредиторской задолженности по каждому контрагенту;

9) сумма задолженности, которую кредитор не подтвердил и по которой истек срок исковой давности;

10) итоговая сумма по каждому виду задолженности.

Получив результаты инвентаризации, руководство организации утверждает их и выносит решения о создании резервов по сомнительным долгам, списании безнадежной задолженности, списании задолженности с истекшим сроком исковой давности.

О том, что нельзя выбрасывать первичные и иные важные документы, знают, наверное, все. А вот точные сроки, сколько нужно хранить тот или иной документ, назовет не каждый.

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы

Сроки хранения документов должны соблюдать все. Поэтому вам, как и другим «упрощенцам», при утрате документов придется выполнить описанные в статье действия.

Многие бухгалтеры ориентируются на «общий» срок в пять лет, по истечении которого уничтожают документацию. А зря. Ведь время хранения некоторых протоколов, актов и журналов куда как больше пяти лет и может составлять, например, 10 или даже 75 лет. Конкретные сроки хранения каждого документа приведены в Перечне, утвержденном приказом Минкультуры России от 25.08.2010 № 558. В статье пойдет речь о том, как восстанавливать «первичку», если она вдруг оказалась утраченной. Общая схема действий приведена ниже.

Как восстановить утраченные документы

Какие документы нужно восстановить при их пропаже

Восстанавливать нужно лишь те утраченные документы, срок хранения которых не истек. В пункте 1 статьи 17 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» сказано, что хранить первичные документы, регистры бухучета и бухгалтерскую отчетность следует в течение установленных сроков, но не менее пяти лет. Конкретные же сроки, как мы выяснили, определены в Перечне, утвержденном приказом Минкультуры России от 25.08.2010 № 558 . Получается, вы должны ориентироваться именно на этот Перечень. Например, годовые балансы и отчеты о прибылях и убытках хранятся постоянно. То же самое относится к Книге учета, в которой ведется налоговый учет всех операций. Обычно ее заполняют в течение года, заверяют в инспекции. А на следующий год о ней забывают. И зря, поскольку хранить ее нужно постоянно.

Может возникнуть резонный вопрос: зачем хранить Книгу учета и балансы постоянно, если срок налоговой проверки составляет только три года и позже привлечь к ответственности за нарушения нельзя (п. 1 ст. 113 НК РФ)?

Конечно, налоговикам документы, возможно, уже и не потребуются. Но они могут быть нужны вам самим. Ведь, наверное, любой бухгалтер сталкивался с ситуациями, когда на балансе числятся суммы, например, в составе дебиторской или кредиторской задолженности, а откуда эти цифры появились, никто не знает. Такое же бывает и с основными средствами - остатки числятся, а что за объекты - неясно. А потому и списать их невозможно. А вот если бы были документы за предыдущие годы, то можно было бы отследить, когда суммы появились, в связи с какими действиями. Поэтому хранить наиболее важные документы нужно прежде всего в интересах самой фирмы.

Если же пропал документ, срок хранения которого не истек, то его надо восстановить.

Что предпринять, если документы утрачены

Чаще всего масштабные потери документов происходят из-за чрезвычайных обстоятельств (пожаров, краж и т. д.). Оказавшись в подобной ситуации, получите от уполномоченных органов документы, свидетельствующие о происшествии (справки или акты о пожаре, аварии коммунальных сетей и т. д.).

Памятка

Если документы утеряны из-за чрезвычайного обстоятельства, обязательно получите справку уполномоченного органа о происшествии.

В случае если утраченные документы будут истребованы инспекцией или фондом, вам нужно будет объяснить причину потери и подтвердить ее соответствующими справками. Тогда уважительная причина может быть принята во внимание, и это позволит вам получить отсрочку или избежать штрафа.

После того как справки о происшествии получены, нужно выяснить, какие именно документы утрачены.

Для справки

Чтобы определить, какие документы необходимо восстановить, создайте комиссию. Она проведет инвентаризацию и составит список утраченной документации.

Для этого приказом руководителя создайте комиссию. Она проведет инвентаризацию имеющихся документов, а по ее завершении составит акт, в котором укажет состав комиссии, потерянные документы и причину их утраты. После этого организация сможет приступать к их восстановлению.

Отметим, если известно, какие документы отсутствуют, организовывать комиссию не нужно. Допустим, утеряна определенная папка с «первичкой». Тогда сразу же, как вы это обнаружили, займитесь восстановлением утраченной документации.

Не понадобится инвентаризация и в случае, если утеряны документы на бумаге, но сохранились регистры в электронном виде. Для «упрощенцев» главным регистром является Книга учета, и многие заполняют ее именно на компьютере. А значит, велика вероятность, что при утрате бумажной документации она окажется в порядке. В ней будут отражены все хозяйственные операции, и вы не только сможете определить, каких документов не хватает, но и когда и на какую сумму они были составлены.

Как бумаги восстановить

Итак, вы четко знаете, что именно отсутствует. Осталось дело за «малым» - постараться получить копии или дубликаты от контрагентов.

Банковская документация. Чтобы получить копии утраченных выписок и платежек, обратитесь в банк, где открыт у вас счет. Образец соответствующего запроса приведен ниже.

Образец запроса в банк о предоставлении копий платежных поручений и выписок

Кстати, именно с восстановления банковской «первички» нужно начать, если утрачена вся база документов: и в бумажном, и в электронном виде. С их помощью вы сможете установить, с кем, когда и в какой сумме проводились безналичные расчеты. Тем самым вы определите все операции, расчеты по которым проводились по безналу.

Кассовые чеки. Утраченные чеки ККТ потребуются, если вы приобретали имущество за наличный расчет. В этом случае кассовый чек является документом, который подтверждает произведенный расход, и если он не сохранился, его следует восстановить. Для этого обратитесь к продавцу. Дело в том, что некоторые виды кассовых машин могут печатать дубликат чека. Возможно, продавец сможет вам продублировать чек. Если же его кассовый аппарат не поддерживает такую функцию, попросите его изготовить копию чека на копировальном аппарате.

«Первичка» от контрагентов. Договоры, накладные и прочие подобные документы помогут восстановить ваши контрагенты. Вы можете запросить у них копии недостающих первичных документов. Образец запроса приведен на рис. 2. Если же вы не смогли установить, какой «первички» не хватает, тогда проведите с контрагентами сверку, по результатам которой будет составлен акт. Из него станет ясно, какие накладные и акты следует восстановить.

Образец запроса контрагенту для получения копий первичных документов

Налоговая, бухгалтерская отчетность и отчетность в фонды. Утраченные декларации, балансы и расчеты также не помешает восстановить. Ведь без такой документации как минимум могут возникнуть трудности с составлением отчетности за следующие периоды. Кроме того, имея все отчеты, вы будете знать, на какие суммы нужно ориентироваться при восстановлении иных документов. Составлять декларации и расчеты заново проблематично, а иногда просто невозможно. Лучше поступить иным образом. Напишите запрос на имя руководителя инспекции или фонда с просьбой предоставить копии всей утерянной отчетности. Правда, законодательство не обязывает инспекторов это делать. Но если они сочтут причины утраты документов убедительными, то, скорее всего, вам не откажут.

Нюансы, требующие особого внимания

1. Обратите внимание на сроки хранения, указанные в приказе Минкультуры России. Для многих документов они превышают срок в пять лет.

2. Документы, утраченные до того, как истек срок их хранения, целесообразно восстановить.

3. Если никакой информации о «первичке» не сохранилось, восстановление лучше начать с обращения в банк. С помощью копий выписок вы сможете определить хотя бы те операции, которые были проведены по безналу.